20.08.2024
ASUPRA NOULUI TAXĂ ALTERNATIVĂ PE VENITURI ALE PERSOANELOR FIZICE, CARE NU SUNT COMERCIAȚI, DIN CULEGEREA DE CIUPERCI ȘI DE PACE
Comentariu de la specialist
Evgeniya Popova, expert fiscal
Din 01.01.2024 a fost introdusă o nouă taxă alternativă, cu care se impozitează veniturile persoanelor fizice care nu sunt comercianți în sensul Legii comerciale din colectarea de ciuperci și fructe sălbatice, cu excepția plantelor medicinale.
Acesta este un tip de impozit complet nou, a cărui introducere a dat naștere la diverse discuții și există, de asemenea, mulți oponenți ai ideii existenței sale, și chiar o propunere pentru eliminarea sa. Este vorba de venituri dintr-o activitate sezonieră anume, care presupune și deținerea unor cunoștințe specifice, dar în același timp foarte profitabile, având în vedere prețurile anumitor tipuri de ciuperci precum trufele, veniturile din vânzarea cărora se încadrează în acest domeniu de aplicare.
Desigur, nu există o predictibilitate în ceea ce privește valoarea veniturilor care ar putea fi realizate din această activitate, deoarece producția depinde în mare măsură de factori specifici și de condițiile atmosferice, cum ar fi precipitațiile, seceta și alte caracteristici climatice. Prin urmare, plata impozitului ca sumă fixă care nu depinde de suma reală a venitului realizat este ceva subiectiv, dar practica arată că de-a lungul anilor există și alte tipuri de impozite similare care înlocuiesc impozitul pe venit și valoarea acestora nu este afectată de suma a venitului dobândit - de exemplu, impozitul pe brevet.
Este foarte important de menționat că acest regim fiscal nu se aplică persoanelor care acționează ca comercianți - de exemplu, o persoană fizică nu este înregistrată ca comerciant individual, ci desfășoară sistematic activitatea prin ocupație.
O altă trăsătură importantă a impozitării cu acest tip de impozit alternativ conform Legii privind impozitul pe venitul persoanelor fizice este că obligația de a plăti impozitul revine unei alte persoane - întreprinderile de stat conform Legii Silvice, și nu plătitorilor de venit - companiile care cumpără produsele colectate.
Noua taxă alternativă este inclusă în prevederile art. 14, alin. 6 din Legea privind impozitele pe venitul persoanelor fizice, potrivit cărora veniturile persoanelor fizice, care nu sunt comercianți în sensul Legii comerciale, din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante, este supus unui impozit alternativ, iar în partea a treia a Legii privind impozitul pe venitul personal există un nou capitol șapte „a” cu titlul „Impozit alternativ pe venitul din culegerea de ciuperci și fructe sălbatice”.
Baza de impozitare a veniturilor din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice este în art. 41a din Legea impozitului pe venitul personal, unde la alin. 1, se precizează că veniturile persoanelor fizice, care nu sunt comercianți în sensul Legii comerțului, din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante medicinale, se impozitează o singură dată cu impozit alternativ în suma de 30 BGN pentru fiecare lună în care se desfășoară activitatea.
În alin. 2 din această dispoziție prevede că impozitul alternativ pentru veniturile din strângerea ciupercilor și fructelor sălbatice se reține de la întreprinderile de stat conform art. 163, alin. 1 din Legea pădurilor imediat înainte de eliberarea autorizației de desfășurare a activității de colectare a ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante medicinale, pentru luna respectivă și se depune în termenele și în conformitate cu procedura. al art. 65 și 66 din Legea privind impozitul pe venitul personal.
Prin urmare, impozitul alternativ prevăzut la art. 41a din Legea cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice se depun de către întreprinderile de stat conform art. 163, alin. 1 din Legea pădurilor, până la data de 25 a lunii următoare celei de reținere a acesteia la bugetul de stat, pe cheltuiala direcției teritoriale competente a Agenției Naționale a Venitului, în temeiul art. 8 din Codul de procedură fiscală și de asigurări, adică la locul de înregistrare a persoanei obligate să rețină taxa alternativă.
Trebuie avut în vedere că o taxă alternativă, care impozitează veniturile din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante medicinale, în valoare de 30 BGN se datorează doar pentru luna în care se desfășoară activitatea. și plătiți înainte de a primi permisul, adică înainte de începerea activității care va fi desfășurată în luna respectivă.
După cum s-a precizat mai sus, răspunderea pentru colectarea și plata impozitului alternativ revine întreprinderilor de stat - persoane juridice, cu statutul de întreprinderi de stat conform art. 62, alin. 3 din Legea comercială. Ministrul agriculturii și alimentației, prin ordin, stabilește domeniile de activitate ale acestor întreprinderi de stat.
Întreprinderile de stat conform Legii pădurilor sunt:
– Întreprinderea de Stat de Nord-Vest;
– Întreprinderea de stat nord-centrală;
– Întreprinderea de Stat de Nord-Est;
– Întreprinderea de Stat de Sud-Est;
– Întreprinderea de Stat de Sud-Vest;
– Întreprinderea de Stat Central-Sud.
Întreprinderile de stat care eliberează un permis pentru o anumită lună rețin, declară și plătesc atât impozitul alternativ, cât și contribuțiile de asigurare obligatorie.
Pentru impozitul alternativ datorat conform art. 41a din Legea impozitului pe venitul persoanelor fizice, întreprinderile de stat depun informații în ordinea și modalitatea specificate într-o ordonanță emisă de ministrul finanțelor, adică în conformitate cu Ordonanța H-13 din 17.12.2019 cu model de declarație nr. 1 și Nr. 6, care este prevăzut în prevederea art. 55, alin. 3 din Legea privind impozitul pe venitul personal. În practică, întreprinderile de stat depun o declarație, dar aceasta conține informații numai despre cuantumul impozitului datorat și contribuțiile de asigurare obligatorie pentru anumite persoane, dar nu și despre valoarea veniturilor obținute de acestea - valoarea impozitului conform art. 41a din Legea impozitului pe venitul persoanelor fizice este indicată la 31.A în formularul de declarație 1, iar codul este 41. În formularul de declarație 6 la punctul 16 „impozit reținut la sursă conform art. 41a din Legea impozitului pe venitul persoanelor fizice” cuantumul impozitului reținut în cursul lunii în cauză conform art. 41a.
Potrivit Legii pădurilor, autorizația de utilizare a produselor forestiere nelemnoase din teritoriile forestiere - proprietate de stat și municipală, se eliberează de către întreprinderea de stat în temeiul art. 163 pentru fiecare lună din luna anterioară desfășurării activității, iar valoarea acesteia include:
Iar în Legea pădurilor se precizează în mod explicit că întreprinderea de stat conform art. 163, care eliberează permis pentru o anumită lună, deduce, declară și plătește contribuțiile de asigurare obligatorie conform alin. 6, pct. 2 și 3, precum și impozitul alternativ prevăzut la alin. 6, punctul 4;
Este important de reținut că acest regim nu se aplică plantelor medicinale, în sensul § 1, articolul 64 din Dispozițiile suplimentare ale Legii privind impozitul pe venitul personal. Acestea sunt plante care pot fi folosite pentru a face ierburi.
Pentru veniturile din această activitate ale persoanelor fizice care nu sunt comercianți în sensul Legii comerciale, impozitarea este rezervată în conformitate cu art. 29, alin. 2, b. „a” din Legea privind impozitul pe venitul persoanelor fizice, prin care la formarea venitului impozabil se deduc 40 la sută din cheltuielile legal recunoscute.
Persoanele fizice nu sunt obligate să depună declarație fiscală anuală atunci când au realizat numai venituri impozabile cu impozit alternativ din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante medicinale, conform art. 52, alin. 1, pct. 6 din Legea privind impozitul pe venitul personal. Chiar dacă persoanele sunt obligate să depună o declarație fiscală anuală pe altă bază, acestea nu sunt obligate să indice în aceasta veniturile din colectarea ciupercilor și fructelor sălbatice, cu excepția celor din plante medicinale, supuse unui impozit alternativ. după ordinea capitolului şapte „a” .
Cu toate acestea, persoanele fizice locale vor putea declara în declarația fiscală anuală conform art. 50 din Legea privind impozitul pe venitul persoanelor fizice pe anul 2024 și veniturile realizate în cursul anului, care sunt impozabile cu impozit alternativ la capitolul șapte „a” în baza art. 50a, alin. 1 din Legea privind impozitul pe venitul personal.
Exemplu: O persoană fizică desfășoară o activitate de cules de ciuperci sălbatice în perioada mai până în octombrie inclusiv. Pentru fiecare lună a acestei perioade, persoana plătește impozitul alternativ datorat în cuantum de 30 BGN și contribuțiile de asigurare obligatorie datorate întreprinderii forestiere de stat la începutul lunii anterioare obținerii autorizației de desfășurare a activității pentru lună. Impozitul astfel plătit este definitiv.
În acest caz, întreprinderea de stat declară acest impozit în conformitate cu Ordonanța nr. H-13, depunând declarațiile model nr. 1 și nr. 6.
Societatea care cumpără producția, care plătește efectiv veniturile din această activitate persoanelor fizice, nu are obligația de a determina și plăti impozit pentru acest venit, precum și de a prezenta informații cu referința la art. 73, alin. 1 din Legea cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru cuantumul veniturilor plătite de acesta, așa cum a avut pentru veniturile din culegerea ciupercilor și fructelor sălbatice până la sfârșitul anului 2023, adică nu se mai intenționează să depună informații cu privire la veniturile astfel plătite de către plătitori din colecția de ciuperci și fructe sălbatice.
În ceea ce privește documentarea veniturilor, nu există nici o obligație specială de eliberare a unui document la plata/dobândirea de venituri din culesul ciupercilor și fructelor, întrucât nu se mai emite Factură pentru sume achitate.
